提要：股票期权的会计处理是期权计划中非常重要的内容，不解决与其相关的会计问题，股票期权计划就无法进行规范的操作和实施。本文拟对关国股票期权的会计制度进行分析，以期为完善和规范我国股票期权制度提供参考。
据有关统计，在纳斯达克上市的美国企业中，有90%以上都施行了股票期权计划。将经营者的部分报酬以股票形式授予，不仅可以使经营者将公司的业绩和长远发展与自身利益联系起来，提高企业的经营管理水平，而且还可以吸引高素质的职业经理加入上市公司，改善上市公司的经营管理。因此，研究美国有关股票期权的会计制度对完善和规范我国的股票期权制度是十分必要的。笔者主要从会计制度的角度对美国股票期权制度进行介绍。
一、经营者股票期权的会计处理方法
国际会计准则对股票期权会计的处理虽没有具体规定，但在准则的第19条和第33条分别作了如下要求：1.披露有关股票期权的事宜；2.提供每股稀释的计算。根据美国公认会计原则，公司对职工发售股票不仅要披露该事宜，而且要进行相关的会计处理，处理方法有两种：
（一）APB No.25会计处理方法。根据No.25的规定，股票期权的价值计量采用内在价值法。理由是：1.内在价值易于计量，便于理解；2.员工不能把期权的时间价值转换为现金。因计量时间的不同，股票期权分为固定型和业绩型。固定型股票期权的计量日是授予日；业绩型股票期权的计量日为数量和价格双方都已知的第一日，因而在授予日不做会计处理，而是在会计期末对行权价格和可购数量进行估计，得出报酬成本，以后每到会计期末对以前估计的数额进行修正，直至服务期满日。
从两种处理方法的不同可以看出，N0.123对补偿费用的衡量和入账方式要求比较严格，计算出的每股收益等财务指标比No.25的同类指标要低。一些业绩较差上市公司便有机可乘，利用No.25来隐瞒亏损，粉饰报表。这就是FASB要求实施公允价值入账法的内在原因。
二、股票期权会计处理的主要问题
股票期权计划中的主要会计问题就是对补偿费用的处理，所谓补偿费用，是指公司向经理及员工发放股票期权代替薪金所实际承担的费用。其处理具体有五个方面：
（二）补偿费用的会计处理。No.25规定：补偿费用等于在“计价日”股票公允价值超过行使价格的部分，具体的会计处理为：