内容提要: 人力资源作为一种资产的种种特殊属性与财务会计的资产定义具有不同质性，其特有的主观能动性和不可完全计量性以及未来收益的模糊性，都引发了对人力资源会计的疑惑。因此，笔者建议，把人力资源会计作为管理会计的一个分支或会计报表附注的部分似乎更为稳妥。
「关键词」 人力资源；资产；会计
人力资源会计20世纪60年代起源于美国，它的产生受到许多相关理论发展的影响，其中影响最大的是以美国经济学会会长西奥多·舒尔茨为代表的有关经济理论。（它主要研究与教育相关的人力资本理论，在1979年获得诺贝尔经济学奖。）1974年，弗兰霍尔茨的《人力资源管理会计》一书的出版，标志着人力资源会计走向成熟。不过，尽管人力资源会计已经出现很长时间了，但在实际操作中还存在许多困难，真正实行起来有一定难度，所以现在实行人力资源的企业并不多。
一、人力资源与传统资产特征的不一致性
人力资源，是企业拥有或支配并使用的各种有劳动能力的人员，是将企业中的人的因素资产化处理，而视为企业的一项最重要的资源或资产。人力资本强调的是人力资源在生产过程中的使用。当人力资源被当作赚取利润的手段时，即被赋予人力资本的内涵，这里的人力资本在企业内部来讲就是人力资产，这应该是目前理论界比较一致的看法。同样这种看法是建立在对财务会计所谓资产定义的同质性理解基础之上的。那么人力资产作为一种资产是否与财务会计所说的资产具有严格意义上的一致性呢？笔者将在下面的论述中谈一点对这个问题的粗浅认识。
FASB（美国财务会计准则委员会）对资产的定义是：“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。”对这一定义，厦门大学会计学者葛家澍、林志军是这样理解的：①资产的实质是未来经济利益，即单纯地或与其他资产结合在一起时具有直接或间接地为未来的现金流入作出贡献的能力；②这种经济利益必须由特定主体所控制或拥有，即这种利益归集与特定主体而限制其他主体利益的取得；③对资源的使用权利或服务潜能必须有合法的要求权；④这种经济利益必须是过去交易或事项的结果，或者是能导致企业获得这项利益的交易或其他事项已经发生；⑤未来经济利益可以是有形的也可以是无形的。综上所述，我们来分析一下人力资源的种种特征：