「摘要」会计信息的供给与需求是矛盾的两个方面，它们在相互作用的过程中共同决定着会计信息质量。我国目前会计信息的主要需求主体——政府、投资者、债权人、会计师事务所还不是真正基于市场的需求主体，从而失去了一支能有效约束、监督会计信息供给质量的市场力量，这有违市场经济要求更多地体现“私法治理”精神的本质。因此，积极培育真正意义上的会计信息市场需求主体，是有效治理会计信息失真的必然选择，也是市场经济走向成熟的客观要求。
「关键词」会计信息需求主体；会计信息失真；会计信息质量；会计信息治理
引言
长期以来，会计界对会计信息失真的研究是从供给角度来分析的，并企图通过制定高质量的会计准则、建立有效运行的会计准则支撑及执行系统、提高会计信息的报告质量和效率来解决会计信息失真问题。其实，会计信息对于不同的利益相关者而言是一种权利的体现，一旦利益相关者发生利益冲突时，会计信息“面纱”后蕴藏的各项权利便显现出来。真实的会计信息可以反映一个企业特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况，因此，可以作为企业产出的替代变量（杜兴强，2002），企业管理当局凭借会计政策选择权，通过生产和报告有利于自己决策的会计信息这个替代变量，供远离企业日常经营管理的利益相关者了解情况，并据此实现自己的管理目标。这就衍生出利益相关者的信息需求和管理当局信息提供之间的供求关系。会计信息的作用正是在于企业能够降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，从而达到改进决策效用，促进社会资源趋利性流动，实现社会福利的最大化目标。因此从本质上说，会计信息质量的形成过程是外部利益相关者——用户的需求质量与内部利益相关者——管理当局的供给质量经过多次博弈，实现某种利益均衡的过程，也是会计信息需求质量与供给质量双向逼近的过程。因此在会计信息的质量生成和报告过程中，如果一味顾及供给方的利益，并单纯从供给角度来分析研究会计信息质量问题，必定会招致需求方的不合作、抵制甚至反对，最终使会计信息“真实性”失去使用价值。因此，我们在探讨会计信息质量问题时，必须考虑信息用户的实际需求。
一、政府作为最大的会计信息需求主体，在市场经济中的多重角色，制约了其成为真正的信息需求主体
二、我国资本市场也没有形成对真实会计信息的需求主体